銀聯(lián)刷卡機(jī)手續(xù)費(fèi)發(fā)票

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1、銀聯(lián)刷卡機(jī)手續(xù)費(fèi)發(fā)票

銀聯(lián)刷卡機(jī)手續(xù)費(fèi)發(fā)票

企業(yè)因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要而購(gòu)買商品消費(fèi)卡、交通充值卡和電信充值卡取得的發(fā)票能否作為合法憑證在稅前扣除及如何扣除是不少企業(yè)關(guān)心的問題。主要?dú)w納如下：

一、商品消費(fèi)卡

商品消費(fèi)卡是發(fā)卡機(jī)構(gòu)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，以特定載體和形式發(fā)行的，可在本企業(yè)或企業(yè)外特許經(jīng)營(yíng)消費(fèi)體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)文件規(guī)定，售卡方可按規(guī)定向購(gòu)卡企業(yè)開具增值稅普通發(fā)票，但不得開具增值稅專用發(fā)票。因此，企業(yè)購(gòu)買商品消費(fèi)卡時(shí)只能取得增值稅普通發(fā)票，且企業(yè)使用商品消費(fèi)卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)，商家不再向企業(yè)開具增值稅發(fā)票。

（一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除問題

根據(jù)以上規(guī)定，由于企業(yè)購(gòu)買商品消費(fèi)卡無法取得增值稅專用發(fā)票，且在用商品消費(fèi)卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí)，商家不再向持卡企業(yè)開具增值稅發(fā)票，所以企業(yè)無增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

例1：A企業(yè)于2017年8月，向B發(fā)卡機(jī)構(gòu)購(gòu)買商品消費(fèi)卡10000元，取得增值稅普通發(fā)票。2017年9月，A企業(yè)用消費(fèi)卡向某消費(fèi)卡定點(diǎn)百貨購(gòu)物中心購(gòu)買辦公用品10000元，取得POS機(jī)小票。

例2：A企業(yè)于2017年9月，向某百貨購(gòu)物中心購(gòu)買辦公用品10000元，銀聯(lián)支付10000元，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額8547.01元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1452.99元。

根據(jù)以上案例可以看出企業(yè)購(gòu)買可用作進(jìn)項(xiàng)抵扣的貨物時(shí)，一般不會(huì)用消費(fèi)卡支付貨款，由于企業(yè)消費(fèi)卡在購(gòu)入時(shí)能享受少量折扣，因此消費(fèi)卡常用于職工福利和業(yè)務(wù)招待等不能抵扣的項(xiàng)目。

（二）企業(yè)所得稅稅前扣除問題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。若不符合上述規(guī)定，則不得進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前列支。

根據(jù)以上規(guī)定，若企業(yè)消費(fèi)卡消費(fèi)支出與取得收入有關(guān)并且是合理的，可以以增值稅普通發(fā)票作為合法憑證稅前扣除。如用于職工福利和業(yè)務(wù)招待的，按稅法規(guī)定限額扣除，用于直接對(duì)外捐贈(zèng)的，不能稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。因此，企業(yè)購(gòu)入消費(fèi)卡時(shí)雖然取得了增值稅普通發(fā)票，但在未使用前不能全額扣除。

例3：A企業(yè)于2017年12月，向B發(fā)卡機(jī)構(gòu)購(gòu)買商品消費(fèi)卡10000元，取得增值稅普通發(fā)票。2018年2月，A企業(yè)用消費(fèi)卡向某消費(fèi)卡定點(diǎn)百貨購(gòu)物中心購(gòu)買辦公用品10000元，取得POS機(jī)小票。問上例支出應(yīng)于何時(shí)稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，上例支出應(yīng)于2018年2月憑增值稅普通發(fā)票及小票清單稅前扣除。

二、交通卡和電信卡的充值定額發(fā)票

定額發(fā)票是由稅務(wù)機(jī)關(guān)專門指定的廠家印制的，不用填開的，有固定數(shù)額的發(fā)票。常用作停車費(fèi)、交通卡和電信卡充值等憑證。

（一）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)稅法規(guī)定，交通卡和電信卡的充值定額發(fā)票不得計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）企業(yè)所得稅稅前扣除問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》規(guī)定，只要以上充值卡支出實(shí)際發(fā)生，且與取得收入是有關(guān)的、合理的，可以按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在稅前扣除。

例4：A企業(yè)于2017年10月辦理了公交IC卡，專門用于銷售人員跑業(yè)務(wù)出門使用，取得公交卡充值的定額發(fā)票合計(jì)金額10000元，截止2017年12月31日，公交卡卡內(nèi)余額為5000元。問上例A企業(yè)2017年度可稅前扣除的公交卡支出是多少？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，因此，A企業(yè)2017年度可稅前扣除的公交卡支出為：

10000-5000=5000元。

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